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関税は、原則的に貨物を輸入する者が納付する義務を負います。これを「原則的納税義務者」と呼びます。

しかし、例外的に輸入者以外の者がその納税義務を負う場合があり、これを｢特別納税義務者」と呼びます。

特別納税義務者には、「連帯納税義務者」と「例外的納税義務者」に分類されます。